新會計準(zhǔn)則的變化及應(yīng)對

第一部分新會計準(zhǔn)則與稅法的主要差異
 
新會計準(zhǔn)則和稅法的主要差異仍在于收入和投資收益實現(xiàn)的確認(rèn)以及費用扣減時間，可扣減性上的不同。
 
(一)收入實現(xiàn)確認(rèn)差異
 
收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類，分別看下它們在確認(rèn)上的會計、稅法規(guī)定差異
1、銷售商品形成的收入
 
企業(yè)銷售商品時，新準(zhǔn)則規(guī)定同時符合五個條件才確認(rèn)收入：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
(3)收入的金額能夠可靠計量；
(4)相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
(5)相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。
 
而稅法對銷售收入確認(rèn)的基本原則為在收訖銷售款或取得銷售額憑證的當(dāng)天確認(rèn)。由此可見，新準(zhǔn)則對收入實現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實質(zhì)條件”；而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等“形式條件”。
案例1：售后回租的稅法與會計差異及如何合理避稅。
 
新準(zhǔn)則在計量時采用公允價值模式，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值(通常為現(xiàn)值)差額較小，可按名義金額計量；如收入的名義金額與其公允價值(通常為現(xiàn)值)差額較大，應(yīng)按公允價值計量。這是稅法所不允許的，稅法遵循確定性原則，盡可能地避免人為調(diào)節(jié)計稅依據(jù)的情形。
 
2、提供勞務(wù)收入
 
新會計準(zhǔn)則對于跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)根據(jù)按照勞務(wù)的結(jié)果能否可靠估計分兩種情況區(qū)別處理，而勞務(wù)結(jié)果能可靠地估計的標(biāo)準(zhǔn)是同時滿足四個條件：收入的金額能夠可靠計量，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠確定；交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。
 
在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果可以可靠地估計，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入：勞務(wù)的結(jié)果如果不能可靠地估計，應(yīng)分以下兩種情況區(qū)別處理：(1)己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入：并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；(2)己發(fā)生的勞務(wù)成本不預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計八當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
 
稅法對勞務(wù)收入的確認(rèn)卻沒有這么多出于謹(jǐn)慎性的考慮，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。
 
新準(zhǔn)則增加規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；銷售商品部分和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。這與稅法上混合銷售的計稅規(guī)定是一致的，全部收入將計征增值稅。
 
3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入
 
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，利息和使用費收入的確認(rèn)原則為同時滿足兩個條件：
(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)：
(2)收入的金額能夠可靠地計量。
 
稅法對利息收入分為企業(yè)存款利息、企業(yè)貸款利息和國債利息三種。對前兩種均作為計稅收入，但對國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
 
(二)投資收益確認(rèn)差異
 
1、內(nèi)容上的差異
 
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資持有期間的持有收益和處置收益都確認(rèn)為投資收益；而稅法明確區(qū)分股權(quán)投資所得(持有收益)和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得(處置收益)。股權(quán)投資所得指從被投資企業(yè)稅后累積為未配利潤和累積盈余公積中分回的股息、紅利性所得，包括現(xiàn)金股利和股票股利；股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得又稱資本利得，是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除投資成本后的余額。由于股權(quán)投資所得是被投資企業(yè)稅后利潤分配來的，已在被投資企業(yè)征過所得稅，稅法規(guī)定僅對投資企業(yè)和被投資企業(yè)稅率差的部分進行補稅；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不存在重復(fù)征稅的問題，應(yīng)全額計入應(yīng)稅所得。
 
2、計算上的差異
 
新準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資和非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，以付出的資產(chǎn)等的公允價值作為初始投資成本。公允價值的再次使用，又導(dǎo)致了會計準(zhǔn)則和稅法的差異。新準(zhǔn)則取消了權(quán)益法下股權(quán)投資差額的核算，一定程度上減少了二者的差異。權(quán)益法下，初始投資成本大干投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，小于的情況下差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。稅法對初始計量時計入當(dāng)期損益的部分不予承認(rèn)，對投資成本一律按照付出資產(chǎn)的賬面價值計量。新準(zhǔn)則簡化了權(quán)益法的核算，處置長期股權(quán)投資時，賬面價值與實際取得價款的差額計八當(dāng)期損益。由于會計準(zhǔn)則和稅法對初始成本的認(rèn)定有差異，賬面價值可能不同，從而影響處置收益。
 
3、確認(rèn)時間的差異
 
采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。采用成本法核算時，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。稅法規(guī)定不論企業(yè)會計對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。因此，投資收益的計稅時間既不同于權(quán)益法，也不同于成本法，而是介于兩者之間，比權(quán)益法的確認(rèn)時間要晚，但一般早于成本法。
 
二、新會計準(zhǔn)則與稅法差異分析
 
新會計準(zhǔn)則和稅法存在著差異。雖然從細(xì)節(jié)問題上，比如租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)、壞賬的計提范圍等，二者可以做到盡可能一致，但要二者完全統(tǒng)一是難以實現(xiàn)的。形成這種差異的原因在于新會計準(zhǔn)則和稅法的目標(biāo)、原則的不同。
 
(一)目標(biāo)不同
 
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。也就是說，會計核算的目標(biāo)在于為會計報表使用者提供決策有用的信息，稅務(wù)部門只是會計報表使用者的一小部分。而稅法則是以課稅為目的，要確保國家的財政收入。同時它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進公平競爭的作用，還要為方便征收管理考慮。
 
(二)原則不同
 
目的不同導(dǎo)致了二者遵循的原則有很大差異。
 
1、會計核算原則與所得稅稅前扣除的5條確認(rèn)原則相比，雖然都規(guī)定了配比原則和相關(guān)原則，但其所指的內(nèi)容卻不盡相同。
 
會計核算的配比原則要求收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)確認(rèn)，即因果配比和時間配比兩方面；而稅法中配比的含義是納稅人在某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或者滯后申報扣除——稅法的費用扣除一方面有很強的“過期作廢”概念，另一方面嚴(yán)格控制納稅人通過提前抵扣來占用稅款。
 
會計核算的相關(guān)原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計信息使用者的需要；稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)——納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計算應(yīng)稅所得前扣除。
 
2、會計核算的謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則在稅務(wù)核算中不適用，這是二者在原則上差異的突出體現(xiàn)。
 
會計核算時應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，對可能發(fā)生的費用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計。在這一原則下，企業(yè)新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以計提八項減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將損失很可能發(fā)生的或有事項確認(rèn)為負(fù)債，而這些都是與稅前扣除的確定性原則相違背的。為防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備和預(yù)計負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤、達(dá)到延期納稅甚至避稅目的，確定性原則要求可扣除費用的發(fā)生已經(jīng)是“板上釘釘”的，金額必須是確定的：
稅法只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，并且規(guī)定了5‰的扣除限額，對其余七項準(zhǔn)備不予承認(rèn)；預(yù)計負(fù)債也只能在實際發(fā)生的當(dāng)期予以扣除。會計對收入的確認(rèn)規(guī)定了嚴(yán)格的條件，努力抬高門檻；而稅法卻對收入劃一個盡可能廣闊的范圍，防止漏網(wǎng)之魚。
案例2：
企業(yè)并購中的稅收籌劃與會計準(zhǔn)則案例——看某個企業(yè)的并購報告

第二部分 新會計準(zhǔn)則對企業(yè)投資融資的影響
一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)融資成本的影響
　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次實現(xiàn)了國際趨同，獲得了IASB、歐盟等組織的認(rèn)可，提高中國資本市場的效率、降低國內(nèi)外投融資成本、減少國際貿(mào)易摩擦、增強跨國經(jīng)營管理水平。降低了財務(wù)融資的成本，又拓寬了企業(yè)投融資的渠道和市場。
　　
二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對資本結(jié)構(gòu)的影響
1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則長期利好于資本市場發(fā)展
　　企業(yè)資本結(jié)構(gòu)趨于合理長期以來，我國資本市場效率比較低，財務(wù)激勵與約束機制不健全，委托代理鏈條過長，股票發(fā)行制度不完善，產(chǎn)權(quán)改革不到位。多種因素共同作用的結(jié)果是我國多數(shù)國有企業(yè)融資主要依賴于銀行貸款，導(dǎo)致其資本結(jié)構(gòu)不合理。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，將長期利好于資本市場發(fā)展和投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者對企業(yè)價值的評價，企業(yè)尤其是國有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)將趨于合理，與“新優(yōu)序融資理論”、信號模型、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論等西方資本結(jié)構(gòu)理論的偏離得以逐步糾正。
2、公允價值的引入——企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏離實際
　　公允價值計量可能使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率偏離實際。企業(yè)在考察資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)充分關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債的計量方法，排除宏觀經(jīng)濟的影響，遵循謹(jǐn)慎性原則，從而降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
　　
三、可轉(zhuǎn)換公司債券計量方法的變化對融資決策的影響
1、舊準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理方法的規(guī)定
　　舊準(zhǔn)則對于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券作為長期負(fù)債，在“應(yīng)付債券”科目核算?；咀龇ㄊ牵嚎赊D(zhuǎn)換債券在未轉(zhuǎn)換前，會計核算與一般公司債券相同，按期計提利息，并攤銷溢價和折價；債券到期時，如果沒有轉(zhuǎn)股，與普通債券償還本息的會計核算一致；債券到期時，如果轉(zhuǎn)股，按債券賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。
2、新準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理方法的規(guī)定
　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換債券的會計處理方法發(fā)生了重大變化，其核算規(guī)定主要在與金融工具有關(guān)的四個基本準(zhǔn)則中進行了規(guī)范。其關(guān)鍵在于正確處理可轉(zhuǎn)換債券所包含的賦予投資者未來以特定價格（轉(zhuǎn)股比率）將債券轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán)。
3、新舊變化對企業(yè)融資決策的影響
　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換債券處理的重大變化，主要優(yōu)點有：一是于將可轉(zhuǎn)換債券的權(quán)益成分和負(fù)債成分進行了拆分，使得在債券的持有期，可以準(zhǔn)確評價企業(yè)的融資能力。二是盡管可轉(zhuǎn)換債券所包含的負(fù)債可能永遠(yuǎn)都不需要以現(xiàn)金償付，但投資人可以從報表中清晰地看到問題的本質(zhì)，從而正確評估企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。
由于準(zhǔn)則規(guī)定的變化，企業(yè)在進行融資決策時，要清晰地看到可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行將不再是減少利潤的工具，投資人也不會被可轉(zhuǎn)換債券的表面現(xiàn)象所蒙蔽，同時也要分析出可轉(zhuǎn)換公司債券對每股收益指標(biāo)的影響。這樣才能正確判斷發(fā)行可轉(zhuǎn)換在債券的優(yōu)勢和劣勢，進行利弊權(quán)衡，從而找到最佳的融資渠道和方法。
案例4：企業(yè)融資方式的新變化——看某個電子企業(yè)融資方案

陳光，中華企管培訓(xùn)網(wǎng)特邀企業(yè)內(nèi)訓(xùn)講師， 畢業(yè)于中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院，經(jīng)濟學(xué)碩士，注冊稅務(wù)師， 黑龍江省國稅局培訓(xùn)中心納稅檢查講師，曾先 后在多個國有企業(yè)、IT企業(yè)從事財務(wù)審計工作并擔(dān)任過高職。

實戰(zhàn)經(jīng)驗：
陳光老師具有8年的大企業(yè)管理經(jīng)驗和5年咨詢顧問經(jīng)歷，特別在企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)管理與項目管理、納稅籌劃等方面有豐富的授課經(jīng)驗，曾受邀為不同類型的企業(yè)、知名學(xué)府、政府部門做過多次大型演講及授課。受邀在全國各地主持多種主題研討會，全國學(xué)員近2萬人。陳光老師接受過多家媒體專訪并報道，全國電視欄目《前沿講座》主講。陳老師曾經(jīng)培訓(xùn)輔導(dǎo)過多家行業(yè)品牌公司，培訓(xùn)現(xiàn)場有效促使人們快速成長，獲得極大反響與績效。出版最新暢銷財務(wù)光盤課程《老板財務(wù)一點通》，2012年上市財稅、房地產(chǎn)項目管理專家，參與不同類型企業(yè)集團的戰(zhàn)略、財務(wù)、項目管理咨詢。擔(dān)任過50多家企業(yè)的顧問。主持北汽福田汽車股份有限公司等知名企業(yè)財務(wù)風(fēng)險以及內(nèi)部控制流程咨詢項目。豐富的內(nèi)部控制診斷經(jīng)驗，豐富的內(nèi)部控制以及財務(wù)審計經(jīng)驗。

授課特點：
陳光老師的培訓(xùn)風(fēng)格以理論深厚，貼近實戰(zhàn)見長。內(nèi)容充實新穎、培訓(xùn)氣氛活躍、言簡意賅、案例經(jīng)典、分析深刻，深受學(xué)員好評，在業(yè)內(nèi)享有良好聲譽。