新收入準(zhǔn)則及新租賃準(zhǔn)則解析

新收入準(zhǔn)則及新租賃準(zhǔn)則解析

 胡冬梅

【課程背景】

收益確定一直是會(huì)計(jì)理論中的核心問(wèn)題，企業(yè)按照什么樣的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，直接影響其業(yè)績(jī)指標(biāo)，間接影響投資者、債權(quán)人等利益攸關(guān)者的利益。因此，財(cái)政部新修訂收入準(zhǔn)則，可以稱得上是近年的重大財(cái)稅事件。

隨著產(chǎn)業(yè)升級(jí)和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式下的收入確認(rèn)已經(jīng)成為一個(gè)越來(lái)越復(fù)雜的問(wèn)題，現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足需要。因此財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于修訂印發(fā)-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入>的通知》(財(cái)會(huì)[2017]22號(hào))，并要求不同層次的企業(yè)分批實(shí)施。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的交易方式也有著大量的創(chuàng)新，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于銷售、租賃、售后回購(gòu)售后回租等模式眾多。新租賃準(zhǔn)則的核心變化是，取消承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類，要求承租人對(duì)所有租賃（選擇簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。

本課程針對(duì)新的收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施及實(shí)務(wù)操作中的問(wèn)題作出詳細(xì)解析。

【課程收益】

更新交易的分類概念，明晰客戶及合同

重視合同的條款差異與收入確認(rèn)的差別

了解新準(zhǔn)則的要求及收入確認(rèn)的條件

熟悉新的收入確認(rèn)模型及納稅義務(wù)時(shí)間

辨別合同中的重大融資成分及定性

準(zhǔn)確識(shí)別租賃的類別，進(jìn)行稅會(huì)差異調(diào)整

【課程時(shí)長(zhǎng)】12小時(shí)

【課程大綱】

一、新收入準(zhǔn)則的幾大亮點(diǎn)

1、將原兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型

2、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1）控制權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)志

2）控制權(quán)轉(zhuǎn)移方式

3）證明客戶??擁有了控制權(quán)的幾種跡象

①??企業(yè)就該商品??享有??現(xiàn)實(shí)的收款權(quán)利，??即客戶對(duì)該商品負(fù)有現(xiàn)實(shí)的??付款義務(wù)；

②企業(yè)已將該商品的??法定所有權(quán)??轉(zhuǎn)移給了客戶，??即客戶??已經(jīng)擁有了該商品的法定所有權(quán)；

③??企業(yè)已將該商品實(shí)物??轉(zhuǎn)移給客戶，??客戶已實(shí)際??占有該商品；

??④客戶已取得??該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；

⑤客戶已接受了該商品??；

3、對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引

4、對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定

5、收入確認(rèn)需遵循“五步法模型”

二、新收入準(zhǔn)則的意義

1、收入確認(rèn)模式更為豐富，不再以業(yè)務(wù)類型的不同來(lái)區(qū)分

2、新準(zhǔn)則的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與舊準(zhǔn)則中產(chǎn)生了區(qū)別

3、新收入準(zhǔn)則推動(dòng)了合同簽訂的細(xì)致化和明晰化

三、新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)大型機(jī)械制造業(yè)的影響

1、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型設(shè)備制造如何確認(rèn)收入

1）合同成本的分類及核算方式

2）合同成本資本化應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件

3）合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的核算

2、機(jī)械制造業(yè)銷售合同的單項(xiàng)履約義務(wù)的判斷與收入分?jǐn)?/p>

1）機(jī)械制造業(yè)銷售合同中包含的培訓(xùn)服務(wù)

2）銷售合同中包含的維護(hù)服務(wù)

3）銷售合同中包含的定期或超期存儲(chǔ)服務(wù)

4）銷售合同中包含的重大融資成分

5）單項(xiàng)產(chǎn)品與配套產(chǎn)品的銷售策略

3、某一時(shí)段內(nèi)與某一時(shí)點(diǎn)的判斷

1）產(chǎn)品差異--標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品與定制化產(chǎn)品差異

2）整合方式差異及不可替代性分析

3）重大運(yùn)輸成本的影響

4、機(jī)械制造業(yè)完工百分比法的適用前提

1）投入法對(duì)機(jī)械制造企業(yè)確認(rèn)收入的影響

2）產(chǎn)出法對(duì)機(jī)械制造企業(yè)確認(rèn)收入的影響

5、機(jī)械制造業(yè)合同變更的處理方法

6、合同成本的計(jì)量及合同資產(chǎn)合同負(fù)債的確認(rèn)

四、新收入準(zhǔn)則在母子公司的不同步問(wèn)題

1、母公司實(shí)施新準(zhǔn)則而子公司未實(shí)施

2、母公司未實(shí)施新準(zhǔn)則而子公司已實(shí)施

3、新舊準(zhǔn)則的銜接問(wèn)題

五、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會(huì)差異

1、企業(yè)所得稅遵循的收入確認(rèn)方法

875號(hào)文的具體規(guī)定

2、稅會(huì)差異及披露要求

1）季度預(yù)繳所得稅的核算差異

2）年度匯算所得稅差異

六、收入準(zhǔn)則解讀與案例

1.特定交易的會(huì)計(jì)處理

2.列報(bào)和披露

3.新收入準(zhǔn)則實(shí)施后管理決策的調(diào)整

七、新準(zhǔn)則下融資租賃的會(huì)計(jì)處理

（一）、新租賃準(zhǔn)則變化及分析

1、租賃識(shí)別（租賃定義）

1）是否存在已識(shí)別資產(chǎn)

2）客戶是否有權(quán)獲得因使用權(quán)資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益

3）客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用

2、租賃的分拆與合并

1）合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的分拆

2）同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的兩份或多份合同的合并

（二）關(guān)于承租人會(huì)計(jì)處理

1、關(guān)于折現(xiàn)率

2、關(guān)于使用權(quán)資產(chǎn)

3、關(guān)于租賃負(fù)債

4、關(guān)于租賃變更

5、關(guān)于短期租賃與低價(jià)值資產(chǎn)租賃

（三）、出租人的會(huì)計(jì)處理

1、出租人的租賃分類

1）租賃開始日的確認(rèn)

2）融資租賃的交易實(shí)質(zhì)確認(rèn)

3）經(jīng)營(yíng)租賃與轉(zhuǎn)租

2、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1）租賃開始日與租賃期開始日

2）融資租賃投資凈額

3）租賃收款額

4）生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃

5）融資租賃合同變更

3、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

1）經(jīng)營(yíng)租賃收入確認(rèn)方法

2）與租賃相關(guān)的費(fèi)處理

八、政府補(bǔ)助新舊準(zhǔn)則的差異分析

1、政府補(bǔ)助形式有哪些

1）、財(cái)政撥款

2）、財(cái)政貼息

3）、稅收返還

4）、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

2、政府補(bǔ)助的總額法和凈額法

1）、銜接需要遵守可比性原則

2）、正確界定日?；顒?dòng)與非日常活動(dòng)

3）、總額法與其他收益

4）、長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

3、是否與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)

1）、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

2）、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

3）、政府補(bǔ)助的增值稅征免規(guī)定

4）、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算及案例講解

4、披露要求

1）政府補(bǔ)助的種類及金額

2）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額

3）本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因

九、PPP項(xiàng)目概述及風(fēng)險(xiǎn)

1、“PPP+EPC”模式的概述及特點(diǎn)

1）、PPP+EPC的概念及前景

2）、PPP+EPC模式的優(yōu)勢(shì)及存在的風(fēng)險(xiǎn)

3）、PPP+EPC模式下的法律風(fēng)險(xiǎn)防范

（1）PPP+EPC模式的合法性問(wèn)題

（2）項(xiàng)目合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

①不宜繼續(xù)采用PPP模式實(shí)施的項(xiàng)目

②違法違規(guī)舉債擔(dān)保

③使用者付費(fèi)比例低于10%

（3）聯(lián)合體連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

（4）項(xiàng)目建設(shè)及結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（5）項(xiàng)目退出風(fēng)險(xiǎn)

2、PPP項(xiàng)目涉稅分析

1）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策

（1）資源綜合利用項(xiàng)目

①污水處理項(xiàng)目

②垃圾處理項(xiàng)目

高速公路項(xiàng)目

2）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（1）三免三減半的企業(yè)所得稅政策

（2）專用設(shè)備投資額抵免所得稅應(yīng)納稅額

3）業(yè)務(wù)模式與涉稅差異

（1）識(shí)別合同及增值稅涉稅服務(wù)類型

（2）收入類別及單項(xiàng)履約義務(wù)劃分

4）PPP項(xiàng)目期滿移交階段的涉稅問(wèn)題

3、PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

1）PPP項(xiàng)目不同資產(chǎn)核算模式下的會(huì)計(jì)核算比較

（1）金融資產(chǎn)

（2）無(wú)形資產(chǎn)

2）不同階段的核算

（1）項(xiàng)目發(fā)起及資本金投入

（2）項(xiàng)目公司成立前的相關(guān)費(fèi)用及合同簽署前的費(fèi)用支出

（3）項(xiàng)目合同簽署前的投資競(jìng)爭(zhēng)保證金

（4）項(xiàng)目債務(wù)融資

（5）項(xiàng)目建設(shè)及完工驗(yàn)收涉及的會(huì)計(jì)核算

（6）運(yùn)營(yíng)收入確認(rèn)及建造階段形成資產(chǎn)的回收

①項(xiàng)目更新升級(jí)

②移交前恢復(fù)狀態(tài)

③移交后維修

（7）運(yùn)營(yíng)期間的融資和償還及項(xiàng)目移交

——企業(yè)稅收籌劃賦能實(shí)戰(zhàn)專家

?  原恒大控股地產(chǎn)分公司（03333）項(xiàng)目財(cái)務(wù)總監(jiān)             

?  和潤(rùn)科技（837746）掛牌審計(jì)負(fù)責(zé)人

?  原河北方德實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)

?  財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)專家  注冊(cè)會(huì)計(jì)師  注冊(cè)稅務(wù)師

?  中國(guó)社科院稅務(wù)律師，高級(jí)稅務(wù)信息化管理師

?  滄州佰瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）合伙人

?  滄州博揚(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理

【個(gè)人簡(jiǎn)介】

?  胡老師從事財(cái)稅工作20余年，曾擔(dān)任大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理，協(xié)助十幾家中小型新銳企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范，稅務(wù)合規(guī)，成本最低并順利走向資本市場(chǎng)；協(xié)助多家地產(chǎn)企業(yè)接受稅務(wù)稽查，使企業(yè)順利通過(guò)且得到董事會(huì)高度認(rèn)可；協(xié)助恒大子公司跟蹤預(yù)算及工程造價(jià)對(duì)外鑒定工作，為公司挽回?fù)p失數(shù)千萬(wàn)；現(xiàn)任某會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、某事務(wù)所有限公司總經(jīng)理，致力于做能解決學(xué)員問(wèn)題的財(cái)稅名師、同時(shí)做解決企業(yè)財(cái)稅問(wèn)題的高級(jí)咨詢顧問(wèn)。

?  胡老師在多年的財(cái)稅管理、審計(jì)、稅籌實(shí)踐工作中，核心關(guān)注點(diǎn)即審查業(yè)務(wù)合同及圍繞業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)合同，總結(jié)了一套基于業(yè)、財(cái)、稅融合基礎(chǔ)上的合同控稅方法，以長(zhǎng)期積累的大量的實(shí)戰(zhàn)實(shí)操案例指導(dǎo)教學(xué)及方案落地，對(duì)中小企發(fā)展中各階段的財(cái)稅問(wèn)題及解決方案有較為貼近的思路，為幫助中小企業(yè)財(cái)稅規(guī)范并通過(guò)財(cái)稅規(guī)范實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

?  胡老師累計(jì)服務(wù)專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)及大型企業(yè)100余家，培訓(xùn)學(xué)員萬(wàn)余人次，足跡遍布全國(guó)百余個(gè)城市。先后主持多個(gè)企業(yè)稅務(wù)籌劃咨詢項(xiàng)目，幫助企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)安全節(jié)稅和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

【講授課程】

財(cái)務(wù)類：

《非財(cái)務(wù)管理者的財(cái)務(wù)管理》

《財(cái)務(wù)工作總結(jié)及匯報(bào)》

《財(cái)務(wù)分析如何支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策》

《財(cái)務(wù)報(bào)表分析與成本管控》

審計(jì)類：

《EPC合同模式解析及審計(jì)重點(diǎn)》

《國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)》

《內(nèi)審及稅務(wù)籌劃》

《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)》

內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)類：

《財(cái)務(wù)報(bào)表中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)透視》

《發(fā)票類型風(fēng)險(xiǎn)分析》

《企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制》

《企業(yè)內(nèi)控體系風(fēng)險(xiǎn)管理及合同控稅》

《全面預(yù)算管理》

《成本管控》

稅務(wù)類：

《個(gè)人所得稅匯算清繳及風(fēng)險(xiǎn)管理》

《稅收籌劃與企業(yè)利潤(rùn)創(chuàng)造》

《企業(yè)所得稅匯算清繳及關(guān)賬、調(diào)賬技巧》

《新收入準(zhǔn)則》

《工資薪金社保的涉稅知識(shí)》

【授課風(fēng)格】

胡老師對(duì)于財(cái)稅知識(shí)講解細(xì)膩、稅收法規(guī)解析到位，案例豐富，實(shí)務(wù)性強(qiáng)；深入淺出且幽默風(fēng)趣，積極互動(dòng)，善于比喻、歸納；擅長(zhǎng)從原理、本質(zhì)分析問(wèn)題，深刻透徹。課程傾向于合同節(jié)稅、企業(yè)納稅籌劃、企業(yè)稅務(wù)管理，實(shí)用性強(qiáng)，即學(xué)即會(huì)，即學(xué)即用，深入、及時(shí)、恰當(dāng)?shù)慕鉀Q中小企業(yè)的財(cái)稅問(wèn)題。

故事與案例的融洽結(jié)合；管理與執(zhí)行的實(shí)效輸出；幽默與智慧的精神收獲。

思維與態(tài)度的雙重提升；互動(dòng)與動(dòng)手的研討訓(xùn)練；實(shí)效與業(yè)績(jī)的結(jié)果導(dǎo)向。